Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. Краткосрочные займы

Для учета кредитов и займов применяется ПБУ 15/2008. Важно помнить про отличия между этими понятиями, так как неправильная трактовка может привести к доначисленным налогам, штрафам и другим санкциям со стороны проверяющих органов.

Достоверный и своевременный учет всех финансовых обязательств – признак зрелого и устойчивого предприятия. Если компания в любой момент может раскрыть отчетность о состоянии долгов, то ее инвестиционная привлекательность увеличивается. О том, как держать документацию в порядке, читайте далее.

Разница между займом и кредитом

В бухгалтерии для учета применяется положение «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Министерством финансов РФ. Сокращенно положение называется «ПБУ 15/2008» (скачать последнюю редакцию ПБУ 15/2008 ). Оно постоянно дополняется, поэтому рекомендуем периодически проверять внесенные изменения и корректировать бухучет в соответствии с новыми требованиями.

Необходимо помнить про отличия между этими инструментами. Несмотря на то, что эти слова часто используются как синонимы, в них есть разница, значимая с юридической точки зрения, а также налогового права. Неправильная трактовка или подмена понятий может привести к дополнительным издержкам - доначисленным налогам, штрафам, другим санкциям со стороны налоговых или проверяющих органов.

Заем может выдаваться организацией-партнером, индивидуальным предпринимателем, учредителем или физическим лицом. Его допускается получать как в денежном виде, так и вещами, кроме того он, в основном, не предусматривает платы за пользование. Вещи, предоставляемые в виде займа, должны быть доступными на рынке, то есть заемщик, в случае порчи этой вещи должен возместить актив той же ценности и такого же качества. Уникальные предметы - картины, антиквариат, предметы искусства и т. д. использовать нельзя, так как присутствуют в единственном экземпляре и в случае порчи не смогут быть заменены полноценным аналогом. Займ может быть целевым, а также получен с помощью векселя или облигации. Определение термина есть в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

Полезные документы

Скачать политику в области привлечения заемных средств

Скачать бюджет привлечения заемных средств

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты по разному отображаются в бухучете. Так, счет 66 используется для ведения расчетов по краткосрочным (до двенадцати месяцев) из них, счет 67 применяется для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Когда до погашения долгосрочных остается меньше 365 дней, они переводятся на счет 66.

Бухгалтерия должна вести аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, разделяя их по видам поступивших средств, источникам этих средств - это кредиторы или заимодавцы и т. д., а также учитывать основные и дополнительные затраты.

Основными затратами являются проценты и курсовые разницы по процентам, подлежащие уплате. Налоговый учет процентов фиксируется в виде затрат, которые включаются в состав операционных расходов и по ним делаются записи в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 66, 67». К дополнительным расходам относят оплату юридических услуг и консультаций, налоги и сборы, проведение экспертных оценок, услуги связи и офисные расходы по копировально-множительным работам, в общем все траты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов. Все суммы дополнительных трат включаются в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 60, 76».

Согласно ПБУ 15/2008, учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, в частности - их процентная составляющая, ведется равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся, а отражаются они в составе прочих расходов предприятия. Исключение - проценты не включаются в прочие расходы, если кредиты или займы были получены для инвестиционной деятельности предприятия. К ней относится деятельность, связанная с значительными финансовыми вложениями и временными затратами для приобретения. В таком случае проценты включаются в стоимость приобретаемого, создаваемого или строящегося актива до тех пор, пока этот актив не будет введет в эксплуатацию. После ввода проценты можно включить в состав прочих расходов компании.

Причем начисляемые проценты приводят к тому, что первоначальная стоимость основного актива увеличивается. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

• имущество относится к инвестиционному активу;
• проценты начали начисляться до того, как актив был приобретен, создан или построен;
• проценты были начислены до того, как актив начал свою работу в деятельности предприятия, когда работы по его приобретению, созданию или постройке не закончены.

Коммерческие предприятия малого бизнеса, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, могут вносить все проценты в состав прочих расходов.

В принципе учет можно вести и исходя из условий предоставления средств, если он по существу не отличается от равномерного. Кроме того, необходимо завести дополнительные сусбсчета к счетам 66 и 67. Они могут выглядеть следующим образом:

• cубсчет 66-1 или субсчет 67-1 - задолженность по основной сумме.
• cубсчет 66-2 или субсчет 67-2 - задолженность по начисленным процентам.

Основная сумма долга указывается в размере, указанном в договоре. Основная сумма - эта те денежные средства, которые подлежат выплате без включения начисляемых процентов.

Положение ПБУ 15/2008 не содержит точных указаний, какую дату необходимо указывать при учете задолженности. В разных случаях бухгалтеры ставят дату подписания договора, дату фактического поступления денежных средства на счета предприятия, либо указывают определенные сроки в рамках которых средства перечисляются частями в указанную дату. Адекватным и правильным будет указывать срок поступления средств на счет - именно такой подход используется в гражданском праве или при заключении договоров. По ним, договор начинает исполняться в момент зачисления средств на счет заемщика. И бухгалтерия, в свою очередь, должна фиксировать достоверную ситуацию об активах в состоянии «де факто», а не по тем договорам, что еще не начали исполняться.

В случае, если заем предоставлен не в денежной форме, а в виде имущества, то такая сделка считается заемом в натуральной форме. С точки зрения налогообложения, между заемом в натуральной форме и товарным кредитом нет никакой разницы. При проводке такого займа есть некоторые особенности.

Необходимо внести записи в дебет счетов 41, 08, 10; кредит счетов 66, 67 - получены товары, средства, материалы по договору займа» согласно стоимости передаваемого имущества указанного в договоре о займе. При возврате займа делается запись: дебет счетов 66, 67; кредит счетов 41, 01, 10 - возвращены товары, средства, материалы в счет погашения задолженности по договору займа».

Для целей возврата имущества предприятие иногда вынуждено приобретать аналогичные расходные материалы или основные средства. Они принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, не включая налог на добавленную стоимость (НДС). При расчете стоимости активов, возвращаемых заемщику, себестоимость имущества устанавливается равной расходам на момент их приобретения. Таким образом может возникать ценовая разница между полученными активами от заемщика и возмещаемыми активами. Стоимость имущества изменять нельзя, поэтому ее включают в состав прочих расходов, если цена выросла, либо в состав прочих доходов, если цена снизилась.

Если цена выросла, то делается запись в дебет счетов 91-2; кредит счетов 66, 67 - произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, меньше стоимости имущества, приобретенного для погашения займа.

Если цена снизилась, то делается запись в «дебет счетов 66, 67; кредит счетов 91-1 - произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, больше стоимости имущества, приобретенного для погашения.

Аналогично, если займ предоставлен с процентами, то к счетам 66 и 67 открываются дополнительные субсчета. Согласно требованиям ПБУ 15/2008, суммы процентов учитываются отдельно.

Аудит налогового учета

Периодический аудит помогает выявить слабые места и вовремя поправить ошибки, если таковые имеются, не дожидаясь санкций со стороны государственных проверяющих. Для этого можно привлечь как сторонних аудиторов, так и собственных сотрудников.

Для контроля целевого расходования полученных средств проверьте:

1. Правильность начисления процентов в периоде списания, они должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ.
2. Условия списания процентов по сопоставимым кредитным обязательствам и займам, условия договоров.
3. Расчет налоговой разницы и налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 15/2008, учет этих данных в балансовой ведомости и отчетной документации.
4. Правильность ведения на предприятии карточек налогового учета и справок бухгалтера, в случае, если суммы бухгалтерии и налогообложения расходятся.

Аудиту подвергается и дополнительные условия работы компании. В частности, изучаются и проверяются условия, согласно которым были получены кредиты, ссуды. Проводились ли конкурсы для привлечения более широкого круга потенциальных поставщиков финансовых услуг, были ли выбраны банковские партнеры, предоставляющие наиболее благоприятные условия по кредиту - проценты, уровень сервиса, дополнительные опции в виде страхования, отсрочек платежа, каникул, неначисления или щадящего начисления штрафов, пени и т. д.

Кроме того, аудитор проверяет соответствие принятому законодательству, проводит анализ дополнительных условий в договоре на предмет пересчета процентной ставки. Руководители организаций, финансируемых исключительно из бюджета, должны учитывать, что им запрещено брать займы у физических лиц, дополнительное финансирование должно поступать только от юридических лиц. При отражении кредита в бухучете необходимо контролировать изменение нормативных и регулирующих документов, так как они могут меняться и совершенствоваться, отменяя какие-либо устаревшие требования, либо вводить новые. При аудиторской проверке проводится исследование законности списания расходов в соответствующий период, а также проверяется соответствующее документальное подтверждение. Если проводки будут оформлены неверно или не выполнены вовсе, то налоговая служба может расценить это как неверное ведение бухучета и применить соответствующие штрафные санкции.

Замечание 1

Ведение бизнеса требует вложение денежных средств. Очень часто требуется привлечение заемных средств. Можно оформить кредит в банке, под определенный процент, а можно у деловых партнеров, на безвозмездной основе. Цели получения кредитов различны: обновление производственных мощностей, погашение задолженности. В зависимости от условий, сроков, цели – порядок отражения кредитов и займов различается. Различаются правила учета для целей налогового и бухгалтерского учета.

Главные отличия займа от кредита

Критерии отличия займа от кредита:

• по кредитному договору кредитором всегда будет – кредитная организация, в договоре займа – это может быть организация партнер, ИП, учредитель (физическое лицо);
• кредит имеет «плату» - процент, начисленный на сумму долга, заем может быть процентным или без процентным;
• кредит выдается только деньгами, заем может выдаваться товаром.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Регулируется учет кредитов и займов ПБУ 15/2008. Отдельно должны отражаться:

• сумма кредита (займа);
• сумма расходов по кредиту (займу): проценты и дополнительные расходы.

Планом счетов предусмотрено использование счетов:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для целей отражения долга и процентов, предусмотрено открытие соответствующих субсчетов:

• 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
• 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».

Отдельно может быть выделен субсчет если кредит получен в иностранной валюте.

Учет основной суммы долга

Основная сумма кредита отражается как кредиторская задолженность :

• в день получения денежных средств (не ранее даты заключенного договора). Подписание договора не приводит к отражению долга. Необходимо фактическое поступление денег.
• в сумме, которая была фактически получена (не более суммы указанной в договоре).

В зависимости от срока предоставления кредита, различают:

• краткосрочную – 12 и менее месяцев;
• долгосрочную – более 12 месяцев.

В учетной политике отражаются указания о порядке учета задолженности.

Учет расходов по займам и кредитам

К таким расходам относятся проценты за пользование привлеченными средствами.

Проценты в бухгалтерском учете могут отражаться как:

• прочие расходы (счет 91)
• увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08)

Проценты отражаются в составе прочих затрат равномерными частями, ежемесячно.

К дополнительным расходам можно отнести:

• суммы за информационные и консультационные услуги;
• суммы за экспертизу договора займа;
• прочие расходы (комиссия банка).

Дополнительные расходы всегда учитываются в составе прочих расходов. Период включение дополнительных расходов по кредитам имеет два варианта:

• единовременно,
• равномерно.

Рисунок 1. Типовые проводки

Рисунок 2. Налоговый учет кредитов и займов

С 2015 года проценты по кредитам и займам для целей налогового учета учитываются в полной сумме. Расходы должны отвечать нескольким требованиям:

• быть экономически обоснованными;
• быть документально оформленными;
• направлены на получение дохода.

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита :

• кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
• кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
• кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются :

• основная сумма кредита (займа);
• сумма расходов по кредиту (займу):
  • проценты за пользование;
  • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета :

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета , например:

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

• в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.

• в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем) , задолженность по нему может быть:

• краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)

• долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса). Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

1. как прочие расходы (сч. 91)
2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
  • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
  • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов , независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

* Сумма процентов, включаемая в расходы для исчисления налога на прибыль на конкретную дату, рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):

** С 1 января 2015 проценты по кредитам и займам могут учитываться в налоговых расходах в полной сумме (исходя из ставки, указанной в договоре). Однако для этого такие расходы, как и все остальные, должны отвечать требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ:

• экономическая обоснованность;
• надлежащее документальное оформление;
• направленность на получение дохода.

Так, например, Минфин считает недопустимым учитывать в расходах для целей налогообложения проценты, уплачиваемые по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов учредителям, поскольку такие расходы произведены не в целях получения дохода (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

Итак, мы выяснили, что порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен . Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02. Например:

• Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда кредит (заем) привлечен для приобретения инвестиционного актива. В этом случае в налоговом учете проценты учитываются в расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете они сначала формируют стоимость инвестактива, а затем учитываются в расходах по мере начисления амортизации по нему.
• Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, учитывает проценты по кредиту (займу) в бухгалтерских расходах в одном отчетном периоде, а в налоговых – в другом периоде по мере уплаты.

Напомню, что ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъектами малого предпринимательства. Однако такое «неприменение» нужно прописать в учетной политике.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
7. Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008 . Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

• по видам поступивших средств;
• по источникам средств;
• по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

• проценты;
• курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

• Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
• Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
• Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
• Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
• Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

• Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
• Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

• Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
• Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Кредит в широком смысле - это система экономических от­ношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой про­центов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и фи­зическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на про­ведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организация­ми другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут пре­доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящих­ся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятель­ностью систематически.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными догово­рами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

17.2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятель­ности организаций (необходимые для выполнения плана) и пре­доставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственно­го и социального развития организации (для строительства и при­обретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявле­ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер­ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процент­ные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом скла­дывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования пре­дусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по ос­таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджет­ных и депозитных) организациям могут выплачиваться процен­ты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов ис­пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции со сче­тами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика, в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99, его операци­онными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок на­числения процентов по кредитам, полученным для финансирова­ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес­тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу­чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про­дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операцион­ных расходов (Д-т счета 91 К-т счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех ме­сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра­бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнитель­ные затраты составляют значительную величину, то заемщик мо­жет учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения вре­мени получения и погашения кредита и начисления и перечисле­ния процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются Д-т счетов 66 и 67 К-т счета 91, а отрицательные – Д-т счета 91 К-т счетов 66 и 67.

17.3. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - полученные на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллекти­ва, акций и облигаций организаций, а также по другим обязатель­ствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту сче­та 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протя­жении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение сро­ка обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников вы­плат таким же образом, как и по кредитам банков:

В общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы»;

При использовании займов для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением матери­ально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

При использовании займов на финансирование инвестицион­ных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответ­ствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по зай­мам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по до­говору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с креди­та счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имуще­ства оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операцион­ным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету сче­та 91 и кредиту счета 68.